Амортизационная премия

Что такое амортизационная премия

Налоговое преимущество для организаций, уплачивающих налог на прибыль. Сущность льготы заключается в возможности включения в перечень налоговых расходов значительного размера затрат, понесенных на покупку основных фондов, а также связанных с их завершением строительства, дополнительной оснасткой, проведением реконструктивных или модернизационных работ, технической реорганизацией, а иногда и частичным демонтированием. Остаточная стоимость затрат после применения амортизационной премии амортизируется стандартным методом, то есть равномерно распределяется на протяжении полезного срока службы актива.

Амортизационная премия — это льгота налога на прибыль, по которой предприниматели и компании вправе списать в расходы до 30% стоимости приобретенных основных средств или затрат на реконструкцию (модернизацию). Налог уменьшается уже в текущем периоде, подчеркивает эксперт-аналитик Банки.ру Артур Хачатрян. Размер льготы — 10–30%. Конечный размер зависит от амортизационной группы: для станков и транспорта (3–7 группы) можно списать 30% от первоначальной цены. Главное условие — закрепить право на использование премии в учетной политике компании и применить её в том же месяце, когда объект ввели в эксплуатацию. Важно учитывать: если основное средство будет продано взаимозависимому лицу ранее чем через пять лет с момента ввода в эксплуатацию, премия подлежит восстановлению и включается в состав доходов.

Артур Хачатрян

Эксперт-аналитик Банки.ру

Когда применяется амортизационная премия?

Использование амортизационной премии является правом, а не обязанностью предприятий и должно быть закреплено в учетной политике организации. Если это условие было нарушено, то налоговые органы имеют право исключить из учета рассчитанный размер амортизационной премии.

Основные параметры премии:

• Процент премии от стоимости объектов основных средств или затрат на их реконструкцию, который не может превысить установленный законом максимум.
• Перечень имущества, к которому будет применяться амортизационная премия.

Ввести амортизационную премию предприятие может только до момента начала эксплуатации объектов основных средств, в момент их приобретения, создания или строительства. После завершения срока полезного использования, если льгота не была использована, начислять и учитывать амортизационную премию в расходах больше нельзя. Но при проведении мероприятий, таких как модернизация или реконструкция основных средств, амортизационная премия может быть применена.

Иллюстрация: Банки.ру

Амортизационная премия по закону не применяется:

• Если объекты основных средств были переданы организации безвозмездно или внесены в уставной капитал.
• Когда объекты основных средств не подлежат амортизации.
• В случае если объекты являются предметами лизинга и находятся на балансе лизингополучателя.
• Если объекты основных средств были обнаружены в результате инвентаризации.
• К имуществу, по которому ранее был применен инвестиционный вычет.

Пример премии

Исчисление максимального размера премии

Предельный размер амортизационной премии, который организация имеет право единовременно включить в состав налоговых расходов, не может превышать максимально установленный размер (процент), зависящий от амортизационной группы основного средства:

• основные средства 1–2 амортизационной группы — 10%;
• основные средства 3–7 амортизационной группы — 30%;
• основные средства 8–10 амортизационной группы — 10%.

Формула для определения амортизационной премии:

амортизационная премия = первоначальная стоимость ОС (расходов).

Амортизация в налоговом учете

В налоговом учете применение амортизационной премии регулируется п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ и закрепляется в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете амортизационная премия не применяется, поэтому сумма исчисленной в налоговом учете амортизационной премии будет квалифицироваться как налогооблагаемая временная разница, что может привести к возникновению отложенного налогового обязательства.