Налоговый агент

Чем занимается налоговый агент

Согласно Налоговому Кодексу РФ, налоговый агент – лицо или организация, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов.

Обязанности налогового агента возникают в определенных случаях, указанных в Налоговом кодексе.

Обязанности налогового агента могут возникнуть лишь при выплате денежных средств другой организации или налогоплательщику-физическому лицу, при этом, они касаются лишь определенных видов дохода, облагаемых конкретным налогом.

Обязанности налогового агента

Согласно НК РФ надлежит:

• правильно, своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику и перечислять в бюджет налог;
• сообщать в письменном виде в ИФНС по месту учета в случае невозможности удержать налог, а также указывать сумму задолженности;
• вести учет сумм доходов, а также исчисленных, удержанных и перечисленных сумм налогов по каждому налогоплательщику;
• представлять в ИФНС по месту учета необходимые для контроля документы;
• в течение 5 лет хранить документы, необходимые для исчисления, удержания и перечисления налога.

Существует несколько ситуаций, при которых налоговые агенты несут ответственность. Во-первых, когда агент имел возможность удержать налог, но не сделал этого. Во-вторых, когда агент все же удержал налог, но не перечислил его в бюджет. Наконец, когда агент удержал налог, но перечислил его в бюджет позже отведенного срока. За все эти случаи предусмотрен штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению (ст. 123 НК РФ), напоминает эксперт-аналитик Банки.ру Артур Хачатрян. Помимо штрафа, за каждый день просрочки перечисления начисляются пени в соответствии со ст. 75 НК РФ.

Артур Хачатрян

Эксперт-аналитик Банки.ру

Кто может выступать налоговым агентом

Только организация или предприниматель независимо от применяемого налогового режима. Плательщики УСН, ЕСХН, предприниматели на ПСН в общем порядке должны выполнять обязанности налогового агента.

Физлицо, не имеющее статуса предпринимателя, налоговым агентом быть не может.

Налоговый агент по НДС

Обязанности налогового агента по НДС возникают в случаях, указанных в ст. 161 и ст. 174.2 НК РФ, некоторые из них: Приобретение товаров на территории РФ у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ. В данном случае налоговым агентом будет заказчик.

Аренда федерального имущества, имущества субъектов РФ и муниципального имущества у органов государственной власти и управления, у органов местного самоуправления. В этом случае арендатор выступает налоговым агентом.

Налог в этих случаях удерживается при выплате дохода налогоплательщику, перечисляется равными долями в течение 3 месяцев после отчетного квартала в срок не позднее 28-го числа.

Налоговый агент по НДФЛ

Организация или индивидуальный предприниматель, выплачивающие доход физлицу, не зарегистрированному в качестве предпринимателя и не являющемуся самозанятым, по общему правилу являются налоговыми агентами в отношении этого физлица.

При этом, организация или ИП не будут являться налоговыми агентами, если они выплачивают доход физическому лицу, имеющему статус индивидуального предпринимателя: предприниматели на ОСН платят НДФЛ самостоятельно, а самозанятые платят налог на профессиональный доход.

НДФЛ удерживается при выплате дохода, а дата перечисления налога зависит от того, в каком периоде НДФЛ был исчислен и удержан налоговым агентом.

Налоговый агент по налогу на прибыль

Касается следующих случаев:

• выплата дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам другим российским организациям;
• выплата дивидендов и иных доходов от источников в РФ иностранным компаниям, не имеющим представительства в РФ.

Полный перечень указан в п. 1 ст. 309 НК РФ. Расчет налога на прибыль зависит от вида дохода, а удержать его чаще всего нужно при выплате дохода налогоплательщику, перечислить в бюджет – не позднее 28 числа месяца, следующего за месяцем выплаты.

Когда не нужно исполнять обязанности налоговых агентов

Налог не подлежит удержанию, если:

• налоговый агент уведомлен, что доход относится к доходам постоянного представительства;
• доход облагается по ставке 0%;
• доход связан с выполнением соглашений о разделе продукции;
• выплачиваемый доход не подлежит налогообложению по условиям международного договора.

В случае, если налог не будет удержан и перечислен согласно правилам, это карается штрафом по статье 123 НК РФ, начислением пени (ст. 75 НК РФ) и административной ответственностью по ст. 15.11 КоАП РФ.